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​流浪法庭不只三十年:剝人民兩層皮的財政部函釋

有個案未依限辦理遺產稅申報,被國稅局抓到後需補繳遺產稅及漏稅罰鍰,直到繼承人以土地辦理實物抵繳遺產稅時,卻被要求需先繳土地增值稅才能夠抵繳遺產稅和罰鍰等,事隔三十年仍未解決,恐仍將出現類似案例。示意圖。資料照片

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楊德一/學習律師話說從頭,民國(下同)74年11月25日被繼承人黃○河死亡,繼承人(黃○禮、黃○星)繼承了兩億三千八百餘萬的遺產(中有19筆農業用地及公共設施保留地等),但因為未依限辦理遺產稅申報,被當時的財政部台灣省北區國稅局於82年1月5日查獲,被抓到後當然要補繳遺產稅加上漏稅罰鍰(更別提還有三千萬元的滯納金了),稅和罰鍰加起來大略等於遺產,後來這兩位也沒有去複查救濟。故事本該到此結束,欠債還錢、欠稅繳稅呀!誰知道在民國88年5月26日繼承人等以上開土地辦理實物抵繳遺產稅時,卻要先繳一億兩千萬的土地增值稅才能夠抵繳遺產稅和罰鍰等,精通算數的讀者想必心算出他們還欠一億五千餘萬元吧。(也就是要拿自己的固有財產繳的意思)但是繳遺產稅就繳呀,我有錢拿錢繳,沒錢用房屋、土地、股票或其他物品實物抵繳不是也一樣嗎?國家只是多了個拍賣變價的程序而已。為何用土地抵繳卻還要先繳土地增值稅呢?難道是中華民國萬萬稅嗎?土地實物抵繳給國家仍然要繳土地增值稅沒查過真的不知道,依照財政部民國68年7月23日台財稅字第35071號函釋之見解:「因繼承而移轉土地不課徵土地增值稅,但因繼承而取得之土地再移轉時,不論係移轉國有或第三人,依土地稅法第31條規定,以繼承開始時該土地之公告現值為原規定地價,自仍應辦理土地增值稅之申報。」翻成白話文,就是為了繳遺產稅的目的移給國家仍然屬於要課徵土地增值稅的移轉行為,然後因為《稅捐稽徵法》第6條第2項的規定:「土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅,優先於一切債權及抵押權。」,所以在稽徵程序都是先拿來抵土地增值稅後才抵其他稅捐及罰鍰,也就造就了本案的結果。最高行政法院判贏,有救了?後來繼承人認為北區國稅局多課稅所以改打請求退稅,一審敗訴。上訴後,最高行政法院101年度判字第120號判決雖然認為是重複課稅,而將土地增值稅之計算時點(即前次移轉時點)自繼承時解釋改為以申報日或查獲日之該土地之公告現值作為前次移轉現值,而避免了繼承開始至查獲時土地增值稅之重複課稅,但是仍然採納前面的財政部函釋認為還是要課從查獲時到抵繳時的土地增值稅。對於繼承人固然有幫助,但只是杯水車薪而已。更根本的問題是土地實物抵繳到底要不要繳土地增值稅固然土地增值稅之課徵有《憲法》及國父遺教的正當性,但已經抵繳給國家,所有利益盡歸國有,再課稅還有正當性嗎?更別提,只用行政函釋就給人民課稅義務,有符合租稅法定主義嗎?再者,同樣都是實物抵繳,為何只有土地要課稅,有符合租稅公平原則嗎?而實物抵繳的原本就是納稅義務人可能並無現金可以一次繳納,而允許其得以繼承的部分遺產或其他財產抵繳稅款,而遺產中價值較高且易於變價者,通常非不動產(含土地)莫屬,而如果以之抵繳前尚須繳納土地增值稅,勢必導致剩餘價值不足以清償遺產稅,又須再以其他遺產或財產抵繳,而其他遺產如又為土地則再課徵土地增值稅之無限迴圈,如此符合實物抵繳的立法目的嗎?回到本案,繼承人會落入除遺產都已遭繳納歸零外,尚須以自身之固有財產清償一億五千多萬元之罰鍰及滯納金,毋寧是因為需要繳納土地增值稅所由,而從被繼承人於民國74年11月25日亡故後,至今已民國106年8月17日了,相關爭議與訴訟仍未解決,早就超過流浪法庭三十年了。但只要這個財政部函釋不解決,相關問題還會陸續出現的。【即時論壇徵稿】你對新聞是否有想法不吐不快?本報特闢《即時論壇》,歡迎讀者投稿,對新聞時事表達意見。來稿請寄onlineopinions@appledaily.com.tw,一經錄用,將發布在《蘋果日報》即時新聞區,唯不付稿酬。請勿一稿兩投,本報有刪改權,當天未見報,請另行處理,不另退件或通知。



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